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如何发现被审计单位挤占挪用专项资金

发布时间:2019/12/12 19:52

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  从资金运动变化入手,顺藤摸瓜,核查专项资金有没有被挤占挪用。实际工作中可以到项目实施单位调查核实专项资金的收支余等情况。

  首先,到项目实施单位核实专项资金有没有收到,收到的专项资金数额是不是与被审计单位实际安排的资金数额相等。如笔者在一专项资金审计时发现,被审计单位通过汇票形式将专项资金转给了施工单位,但当我们到施工单位核实时,却未发现上述款项入账,在确凿的证据面前,被审计单位只好承认通过汇票背书将专项资金又转回下属单位挂往来的事实;

  其次,核实项目资金支出的真实性,看是否存在以虚假支出套取专项资金转被审计单位及其主管单位或所属单位,或被审计单位直接从项目资金中收取管理费的现象;

  再次,核实实施项目的利润率,如果利润空间超出正常范围比较大,就可以肯定其中一定存在“猫腻”,审计人员可以对项目实施单位的支出和往来进行核查,看是否存在施工单位通过支出或往来将项目资金返还给被审计单位的现象。

  上述方法主要适用于需审计的项目不多,和虽然需审计的项目比较多,但在众多的项目中,可以按照重要性原则选取几个资金量比较大的项目作为重点抽查对象的专项资金审计。

  充分发挥假想在审计中的作用。如果需要审计的项目较多,且各个项目的资金量都差不多,在这种情况下审计人员不可能对每个项目进行资金的跟踪审计,这个时候我们可以假设自己如果是被审计单位,会将挤占挪用的项目资金存放于何处?答案主要有以下三个:一是存放于单位的账上;二是存放于主管单位或所属单位账面;三是存放于账外。实际工作中,审计人员可以充分利用现场审计实施系统对被审计单位及其主管单位、所属单位的电子数据进行分析,从中寻找审计的突破口。

  一是核查被审计单位及其主管单位和所属单位收入的真实性,看是否存在将套取的专项资金作“收入”入账的现象。如在某单位财政财务收支审计时,笔者发现该单位工会账面收取某企业工会费数额较大,经过调查取证查出了该单位通过虚增工程量套取专项资金转工会账的事实;

  二是核查主管单位“对附属单位补助”和被审计单位“上级补助收入”科目发生额是否相等,看是否存在将挤占挪用的专项资金转主管单位记往来,在收到主管单位转来往来时记“上级补助收入”的现象;

  三是核查被审计单位“附属单位缴款”和所属单位“上缴上级支出”科目发生额是否相等,看是否存在将挤占挪用的专项资金转所属单位记往来,在收到所属单位转来往来时记“附属单位缴款”的现象;

  四是核查被审计单位与其主管单位、所属单位之间往来是否相等,看是否存在将挤占挪用的专项资金转主管单位或所属单位挂往来列收列支的现象。如笔者在某专项资金审计中,通过核对被审计单位与上级主管部门往来时,发现往来数额相差很大,通过核对查出了该单位将挤占挪用的专项资金转主管局挂往来的事实;

  五是利用现场审计实施系统强大的查询分析功能,分析被审计单位及其主管单位和所属单位连续几年来支出的变化趋势,核实其支出的完整性,从而寻找审计的突破口。如果发现支出较往年明显减少,一方面看被审计单位是否存在将挤占挪用的专项资金直接用于冲减支出,另一方面,排查被审计单位是否存在将挤占挪用的专项资金存于账外列收列支的现象。如在某局审计中,笔者利用AO的图表查看功能对该局2005年至2008年的支出进行分析发现,四年的支出呈U型变化趋势,非常反常,后通过内查外调,最终查出了该局将通过虚假支出套取的专项资金存于账外,用于列支单位部分日常支出和人员福利的违纪事实。